|

Фиксированный налог Италии для новых резидентов: что он означает при переезде в Тоскану

Италия позволяет тому, кто переносит налоговое резидентство в страну, вместо обычного налога на доход из-за границы, каким бы он ни был, платить каждый год фиксированную сумму — не более пятнадцати лет.[1][2] Для переезда с 1 января 2026 года это 300 000 евро в год и ещё 50 000 евро за каждого члена семьи, на которого распространён выбор.[2] Покупка дома права на режим не даёт: он зависит от переноса налогового резидентства и от условия о нерезидентстве.[3]

Автор: The Tuscan Editorial

Представьте долгий обед на террасе в тосканских холмах. Дом найден, и разговор от дома переходит к самому переезду, а от переезда — к вопросу о налогах. У этого вопроса есть точный ответ.

Каков сегодня размер фиксированного налога?

Сумма составляет 300 000 евро за каждый налоговый год, каков бы ни был доход. За каждого члена семьи, на которого распространён выбор, добавляется ещё 50 000 евро за налоговый год.[2] Налог уплачивается одним платежом к сроку уплаты остатка подоходного налога и не может быть вычтен из другого налога.[2]

Сумма менялась дважды. Декрет-закон (decreto-legge) повысил налог со 100 000 до 200 000 евро для тех, кто перенёс резидентство после его вступления в силу, — в августе 2024 года.[4] Затем закон повысил его до 300 000 евро для тех, кто переносит резидентство с момента вступления закона в силу, то есть с 1 января 2026 года, как сообщает Налоговое агентство Италии (Agenzia delle Entrate, AdE).[5]

Какая сумма применяется к конкретному человеку, определяет дата, когда он перенёс резидентство.[6] Более старый фрагмент страницы руководства Агентства до сих пор приводит прежние суммы; здесь указаны суммы закона и вводного уведомления страницы.[7][8][9] Обе версии приведены рядом в примечаниях в конце статьи.

Какая норма действует и с какого момента?

Режим был записан в своде законов о подоходном налоге 1986 года (TUIR) как ст. 24-bis.[10] Новый сводный кодекс, утверждённый законодательным декретом, опубликованным 3 июля 2026 года, переносит его в ст. 246.[11] Для сумм, условий и положений, описанных в статье, содержание по существу то же.[12] Декрет вступил в силу 4 июля 2026 года.[13] Однако новый кодекс применяется только с 1 января 2027 года,[14] и с той же даты первые 191 статья кодекса 1986 года отменяются.[15][16]

Статья следует тексту ст. 246. Правила и их сроки меняются, а режим зависит от обстоятельств каждого человека. Как на практике работает дата применения нового кодекса — вопрос для налогового консультанта.

Кто может выбрать этот режим?

Первое условие — резидентство. Выбор открыт физическому лицу, которое переносит налоговое резидентство в Италию по обычным критериям и не было налоговым резидентом Италии как минимум в девяти из десяти налоговых лет до начала действия выбора.[3] Налоговое резидентство — это резидентство для целей подоходного налога, оно определяется итальянскими законодательными критериями и не совпадает ни с иммиграционным статусом, ни с владением жильём.[17]

Выбор охватывает доход, полученный за границей.[18] Доход из итальянских источников облагается по обычным правилам. Внутри иностранного дохода есть одно исключение: прирост капитала от продажи квалифицированных долей участия,[19] реализованный в первые пять налоговых лет действия выбора, замещающим налогом не охватывается. Налогоплательщик вправе также исключить из режима доход, полученный в названных иностранных государствах:[20] по ним применяются обычные правила и доступен зачёт иностранного налога.

По заявлению выбор можно распространить на членов семьи в пределах круга, определённого Гражданским кодексом (статья указана в примечаниях), отвечающих тем же условиям.[21] Отзыв выбора или утрата права главой семьи прекращает распространение, а утрата права членом семьи выбор главы не прекращает.[21] Выбор нельзя сочетать с режимами двух других статей нового кодекса — как понимается, режима для работников, переезжающих в Италию.[22]

Как делается выбор?

Здесь закон и страница руководства Агентства сформулированы по-разному, и обе версии приводятся так, как они изложены в текстах.

По закону выбор должен быть сделан после получения положительного ответа на специальный запрос interpello — обращение в Агентство за разъяснением того, как налоговая норма применяется в конкретной ситуации. Запрос подаётся в пределах срока подачи декларации за год, в котором переносится резидентство, и выбор действует с этого года.[23] Налогоплательщик указывает юрисдикцию или юрисдикции последнего налогового резидентства, о которых Агентство сообщает органам этих государств.

Страница руководства говорит иначе. До осуществления выбора налогоплательщик «может также» подать interpello, а сам выбор делается в декларации за год переезда или за следующий год.[24] Закон и страница руководства, таким образом, расходятся в том, обязателен ли interpello, и в сроке. Обязательную силу имеет текст закона.[25]

Сколько действует выбор и как он прекращается?

Выбор можно отозвать, а в любом случае он прекращается через пятнадцать лет с первого налогового года, за который он действителен.[1] По данным AdE, он молчаливо продлевается каждый год, если не прекращён.[26]

Он прекращается и при неуплате налога. Неуплата замещающего налога полностью или частично прекращает действие выбора, хотя последствия, уже возникшие в предыдущие годы, сохраняются. Отзыв или утрата права исключают новый выбор.[1] По данным AdE, ravvedimento operoso — процедуры, по которой просроченный платёж можно урегулировать с уменьшенным штрафом, — при просрочке нет, а платёж производится по форме F24.[27][28]

Что ещё меняет выбор?

Лица, сделавшие выбор, и члены семьи, на которых он распространён, освобождены от ежегодной отчётности по иностранным активам (форма RW) и от налогов на иностранную недвижимость (IVIE) и на иностранные финансовые активы (IVAFE).[29]

У этой льготы есть граница. По руководству AdE о налоге на наследство и дарение, действие режима касается активов, находящихся за границей, и освобождения для активов в Италии он не даёт.[30] К теме возвращается статья «Кто наследует дом». Режим в стране происхождения, включая зачёт налога и правила соглашений, — отдельный вопрос и зависит от закона этой страны.

Имеет ли дом к этому отношение?

Режим связан с налоговым резидентством и от покупки дома не зависит. Он зависит от переноса налогового резидентства и от условия о нерезидентстве.[3] Владение домом или его покупка права на режим не дают.

Виза для проживания по выбору — иммиграционный вопрос и отдельный шаг; о ней рассказывает статья «Виза для проживания по выбору». Подходит ли режим конкретному человеку и какова последовательность переезда, выбора и возможной покупки — вопросы для налогового консультанта.

Часто задаваемые вопросы

Каков размер фиксированного налога Италии для новых резидентов в 2026 году?
300 000 евро за налоговый год с дохода, полученного за границей, для основного заявителя и 50 000 евро за налоговый год за каждого члена семьи, на которого распространяется выбор, для лиц, переносящих резидентство с 1 января 2026 года (ст. 246, ч. 2 нового TUIR; основной текст страницы руководства AdE противоречив, как описано в примечаниях).[2][7]
Сколько действует режим?
До пятнадцати лет с первого налогового года.[1] Он может быть отозван и прекращается раньше, если налог не уплачен. После отзыва или утраты права новый выбор невозможен.
Даёт ли покупка дома в Тоскане право на фиксированный налог?
Нет. Режим зависит от переноса налогового резидентства в Италию и от условия «девять лет из десяти», а не от владения недвижимостью.[3]
Охватывается ли также доход, полученный в Италии?
Нет. Замещающий налог применяется к доходу, полученному за границей. Доход из итальянских источников облагается по обычным правилам.
Нужно ли разъяснение Налогового агентства (Agenzia delle Entrate) до выбора режима?
Текст ст. 246, ч. 3 говорит, что выбор должен быть сделан после положительного ответа на запрос interpello.[23] Страница AdE говорит, что налогоплательщик может также его подать.[24] Эти формулировки расходятся; действующее требование должен подтвердить налоговый консультант.
Менялась ли сумма?
Да. До 10 августа 2024 года она составляла 100 000 евро, для переездов после этой даты — 200 000 евро, а для переездов с 1 января 2026 года — 300 000 евро.[4][5]

Примечания к статье

  1. Ст. 246, ч. 4. ↩︎
  2. Ст. 246, ч. 2; ст. 24-bis, ч. 2 в изменённой редакции. ↩︎
  3. Перенос налогового резидентства по обычным критериям (ст. 2, ч. 2 TUIR) и условие «девять лет из десяти»: ст. 246, ч. 1. ↩︎
  4. DL 113/2024 повысил налог со 100 000 до 200 000 евро для тех, кто перенёс резидентство после его вступления в силу (август 2024 года). ↩︎
  5. Закон 199/2025 повысил его до 300 000 евро для тех, кто переносит резидентство с момента его вступления в силу, с 1 января 2026 года (Agenzia delle Entrate). ↩︎
  6. Изменяющие положения применяются в зависимости от даты переноса резидентства. ↩︎
  7. Страница AdE, описывающая режим (последнее обновление 16 января 2026 года), начинается с уведомления о том, что закон о бюджете на 2026 год повысил суммы до 300 000 и 50 000 евро для переезда с 1 января 2026 года. Однако основной текст по-прежнему указывает 200 000 евро (и 100 000 евро до 10 августа 2024 года) и 25 000 евро для членов семьи. ↩︎
  8. Другая страница AdE указывает 300 000 евро и сообщает, что 200 000 евро применялись к переездам до 31 декабря 2025 года. ↩︎
  9. Закон в ст. 246, ч. 2 указывает 300 000 и 50 000 евро. Цифры в этой статье следуют закону и вводному уведомлению этой страницы. ↩︎
  10. Ст. 24-bis TUIR (DPR 917/1986). ↩︎
  11. Перенесена в ст. 246 нового кодекса, утверждённого D.Lgs. 117/2026, опубликованным 3 июля 2026 года. ↩︎
  12. С по существу тем же содержанием (сравнение двух текстов проводилось по суммам, условиям и пунктам, описанным в статье). ↩︎
  13. Вступление декрета в силу 4 июля 2026 года: ст. 1, ч. 2. ↩︎
  14. Применение нового кодекса с 1 января 2027 года: ст. 377. ↩︎
  15. Отмена ст. 1–191 кодекса 1986 года с той же даты: ст. 376. ↩︎
  16. Normattiva уже помечает ст. 24-bis как отменённую декретом. ↩︎
  17. Ст. 2 TUIR. ↩︎
  18. Доход, полученный за границей, определяется по критериям ст. 185, ч. 2 нового кодекса (ст. 165, ч. 2 прежнего). ↩︎
  19. Прирост капитала от квалифицированных долей участия: ст. 76, ч. 1, буква d) нового кодекса. ↩︎
  20. Исключение названных государств: ч. 5. ↩︎
  21. Члены семьи: ст. 433 Гражданского кодекса; ч. 6. ↩︎
  22. Сочетание с другими режимами: ч. 7, которая отсылает к ст. 225 и 226 нового кодекса (как понимается, режим для работников, переезжающих в Италию); прежняя ст. 24-bis отсылает к ст. 16 D.Lgs. 147/2015. ↩︎
  23. Ст. 246, ч. 3 предусматривает, что выбор «должен быть сделан после получения положительного ответа на специальный запрос interpello», поданный в Налоговое агентство (Agenzia delle Entrate) в пределах срока подачи декларации за год, в котором переносится резидентство, и действует с этого года. ↩︎
  24. Страница руководства AdE использует иную формулировку: до осуществления выбора налогоплательщик «может также» подать interpello, а выбор делается в декларации за год переезда или за следующий год. ↩︎
  25. Текст закона и страница руководства, таким образом, расходятся в вопросе о том, обязателен ли interpello, и в отношении срока. Статья фиксирует оба варианта в том виде, как они изложены в текстах; обязательную силу имеет текст закона. ↩︎
  26. Продление: AdE. ↩︎
  27. Отсутствие ravvedimento: AdE. ↩︎
  28. Платёж по форме F24: AdE. ↩︎
  29. Ст. 1, ч. 153 L. 232/2016, в примечаниях к ст. 24-bis. ↩︎
  30. Руководство AdE о налоге на наследство и дарение. ↩︎

О Журнале

The Tuscan Editorial

Редакция The Tuscan

Каждая статья опирается на официальные тексты и опубликованные разъяснения и сверяется с нормами, действующими на дату, указанную в её начале.

← Назад в журнал